Счет 04 бухгалтерского учета — это активный счет «Нематериальные активы», служит для отражения движения определенных внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, технологические работы.

Вышеперечисленные внеоборотные активы можно оприходовать на счет 04, если:

• Актив принесет в будущем экономические выгоды;
• У организации имеются права на данный актив;
• Можно идентифицировать конкретный актив от других активов;
• Планируется использовать актив свыше года;
• Не планируется продать актив в течение первого года использования;
• Фактическую стоимость актива можно определить;
• Отсутствие материально-вещественной формы актива.

Важно отметить, что все вышеперечисленное должно выполняться единовременно.

Особенность счета 04 «Нематериалные активы»:

• На счете может учитываться начисленная амортизация, если это прописано в учетной политике организации;
• Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА, а также по видам расходов на НИОКР и технологическим работам;
• По дебету счета отражается поступление, а по кредиту — выбытие НМА, при этом объекты отражаются по первоначальной стоимости:

Проводки по счету 04 «Нематериальные активы»

Приведем примеры хозяйственных операций и проводок по счету 04 «Нематериальные активы». Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА.

Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования

Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Организацией срок полезного использования установлен 13 месяцев. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации на счете 04.

Пример №2. Можно ли учитывать в составе НМА документальный фильм, созданный в честь юбилея организации

Допустим, организация в честь своего 30-летнего юбилея изготовила документальный фильм о коллективе и производстве. Производство фильма осуществляла сторонняя организация — подрядчик. Согласно акту выполненных работ подрядчика, стоимость фильма — 120 000 руб., в т.ч. НДС 18 305,08 руб. Исключительное право на фильм принадлежит заказчику. Организацией было принято решение хранить фильм в архиве. Срок хранения: бессрочно. Организация на общем режиме налогообложения.

Проверим документальный фильм на единовременное выполнение условий отнесения фильма к НМА. Проверку оформим в виде таблицы:

Из таблицы видно, что не выполняется первый критерий отнесения документального фильма непроизводственного назначения к НМА.

Считаем, что в сложившейся ситуации, организация может единовременно списать затраты по изготовлению фильма в состав прочих расходов. А сам фильм учитывать количественно и суммарно на забалансовом счете. Для этого в рабочем плане счетов прописать новый забалансовый счет, например 013 «Ценности непроизводственного назначения». При этом рекомендуется издать приказ о единовременном списании фильма с бух.учета и его учета на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

НМА или же нематериальные активы — это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику. Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.

НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.

Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.

При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:

1. Отсутствие физической составляющей;
2. Обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
3. Способность отделения от остального имущества организации;
4. Возможность использования продолжительного периода времени(более года);
5. Наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
6. Отсутствие планов на перепродажу активов;

Субсчета бухгалтерского счета 04

Основные операции с НМА

Создание нематериального актива

НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:

1. Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
2. Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
3. Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.

Проводки при покупке нематериального актива

Амортизация HMA

Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.

Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.

Проводки при амортизации нематериального актива

Списание НМА

Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.

Проводки по 04 счету при списании нематериального актива

Продажа НМА

Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:

1. Уступки прав;
2. Списание актива;
3. Перенесение его в других организаций;
4. Безвозмездная передача.

Проводки при продаже нематериального актива

Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете:

Счет 04 Нематериальные активы необходим в целях максимального объединения сведений, указывающих на состав и динамику активов нематериального характера определенного предприятия и обо всех расходных показателей юридического лица, направленных на следующие виды комплексов работ:

• в сфере исследовательских разработок в сфере науки;
• технологического характера;
• опытно–конструкторского вида.

Нематериальные активы представляют собой исключительные права на объекты собственности, полученные путем использования интеллектуальной деятельности, репутацию делового вида определенного юридического лица и иные расходные средства, направленные на организационные финансовые потребности. Права исключительного вида по общему правилу представлены в виде различных патентов и лицензий.

Проводки по счету 04

Поступление НМА

Активы нематериального характера принимаются к учету в сфере бухгалтерии исключительно по их первоначальной стоимости, складывающейся из суммы всех затрат по приобретению, созданию, получению НМА. Данные затраты собираются по . Принятие НМА к учету находит отражение по дебету 04 счета.

Проводки по счету 04 при поступлении НМА:

Выбытие НМА

В момент выбытия нематериальных объектов стоимость, которая была учтена по дебету счета 04, снижается на суммарное значение за временной промежуток использования амортизационной составляющей (берется со счета 05, если отражается на нем). Та стоимость, которая образовалась в остатке после проведения вышеуказанной процедуры, полностью списывается с кредита счета 04 в дебет счетов, вид которых зависит от операции выбытия.

Проводки по счету 04 при выбытии НМА:

Те расходы на работы в сфере исследования, технологической составляющей и опытно – конструкторского значения, показательные результаты которых будут использованы для различных нужд производственного или управленческого характера, проходят учет на счете 04 в специальном обособленном порядке. В частности расходы на данный вид работ учитываются в виде затратных сумм фактического характера.

При процедуре списания расходных средств на рассматриваемый вид работ счет 04 кредитуется с дебетовым счетом по затратному учету. После того, как результаты работ прекращают свое эксплуатационное функционирование, расходные суммы, которые не относятся к расходам в отношении обычных видов трудовой деятельности, по общему правилу проходят списание в дебетовую часть счета.

Аналитический учет

Учет аналитического вида проводится по каждому объекту активов нематериального характера, а также по расходным разновидностям рассматриваемых работ. Ведение вышеуказанного учета обязано осуществлять обеспечение возможности приема информации о динамике активов нематериального характера и расходных суммарных показателей, применительно к данным видам работ.

Проводки по счету 04 отражают:

• Введение в эксплуатационное функционирование активов нематериального характера;
• Увеличение изначального стоимостного показателя активов нематериального характера, в связи с их повторным расчетом, вследствие возникновения ошибки;
• Получение активов нематериального характера из отделения головного типа;
• Получение вклада, согласно условиям заключенного между сторонами соглашения о деятельности совместного вида, в виде актива нематериального характера;
• Начисление амортизационной составляющей по активам нематериального характера;
• Передача актива нематериального характера в филиал определенного предприятия или организации;
• В момент окончания юридического функционирования соглашения о товариществе простого типа актив нематериального характера передан участником данного объединения;
• Списание активов нематериального характера вследствие их продажи.

Поэтому капитальные затраты в виде модернизации амортизируются у концессионера до окончания срока действия договора. Читайте, как производить закрытие счетов 04 и 05.

На основании Информации Минфина России от 14.02.2008 № ПЗ-2/2007 затраты на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения концессионер учитывает на счете учета вложений во внеоборотные активы (за исключением части расходов, которую в соответствии с Федеральным законом концедент принимает на себя). После ввода в эксплуатацию созданного и (или) реконструированного объекта концессионного соглашения затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, списываются на счет учета нематериальных активов.

При этом к данному счету открывается аналитический счет для учета права владения и пользования объектом концессионного соглашения.

Сам объект объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете.

Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

На основании пунктов 23 и 26 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

То есть к моменту передачи объемов капитализации счет 04 будет уже списан за счет счета 05. Поэтому в строке 1110 данные по модернизации объекта концессии после окончания договора уже не попадут.

Выбытие будет таким:
Дебет 04 «Выбытие» Кредит 04
– отражена сумма модернизации;
Дебет 05 Кредит 04 «Выбытие»
– передан объект концессии концеденту.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Счет 04 «Нематериальные активы»

О том, что относится к нематериальным активам (НМА), мы рассказывали в нашей . О счете, на котором ведется учет НМА, расскажем в этом материале.

Нематериальные активы: номер счета

Нематериальные активы на каком счете бухгалтерского учета отражаются? Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета нематериальных активов в разделе I «Внеоборотные активы» предусмотрен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы» (). Это счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации, а также о расходах организации на НИОКР.

Активный счет учета нематериальных активов означает, что при поступлении НМА счет учета 04 дебетуется, равно как и при дооценке нематериальных активов.

Например, при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету на сформированную первоначальную стоимость делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 04 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

А при первичной дооценке нематериальных активов на разницу между текущей рыночной стоимостью объекта нематериальных активов и его первоначальной оценкой формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 04 - Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Соответственно, при уменьшении величины нематериальных активов (выбытие, уценка) счет 04 кредитуется.

К примеру, при продаже объекта нематериальных активов на его остаточную стоимость делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Подробнее о типовых бухгалтерских записях по поступлению и выбытию нематериальных активов организации можно посмотреть в нашей отдельной .

Аналитический учет на счете 04 ведется в разрезе отдельных объектов НМА, а также по видам расходов на НИОКР. Необходимо так построить аналитический учет на счете 04, чтобы иметь возможность получать информацию о наличии и движении объектов НМА, а также о суммах расходов на НИОКР.

Нематериальные активы: субсчета

Аналитический учет нематериальных активов может быть организован также путем открытия субсчетов к счету 04 по видам объектов НМА. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) субсчета к счету 04 не предусмотрены. При этом предполагается возможность их открытия по видам объектов нематериальных активов и расходов на НИОКР. Поэтому вопрос построения аналитического учета - на усмотрение организации. Так, например, может быть организован следующий учет по субсчетам к счету 04:

• субсчет 04-1 «Программы для ЭВМ»;
• субсчет 04-2 «Изобретения»;
• субсчет 04-3 «Селекционные достижения»;
• субсчет 04-4 «Товарные знаки и знаки обслуживания» и т.д.

Открываемые к счету 04 субсчета должны быть предусмотрены .

Нематериальные активы: 1110

1110 - это строка «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. Здесь на отчетную дату отражается величина остаточной стоимости НМА (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н , п. 35 ПБУ 4/99). Остаточная стоимость означает, что первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшена на величину амортизации. Ведь бухгалтерский баланс заполняется в нетто-оценке.